Бухгалтерский учет затрат на разведку и оценку полезных ископаемых

Деятельность по разведке и оценке полезных ископаемых – важная составляющая инвестиционной стратегии организаций добывающих отраслей промышленности, отличительный признак которой – наличие высокого риска нецелесообразности добычи на исследуемых месторождениях. Связанные с риском нецелесообразности добычи особенности бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых (или «поисковых затрат») являются предметом интереса научного сообщества, выражающегося в большом числе научных и профессиональных публикаций по данной тематике, в основном зарубежных.

Тем не менее многие аспекты бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых до сих пор характеризуются слабой степенью разработанности. В первую очередь понятия поисковых затрат, поисковых активов не указывают на риск нецелесообразности добычи как на наиболее существенный признак определяемых предметов, а ведь именно этим вызвано наличие специальных правил учета поисковых активов. Требует уточнения порядок капитализации поисковых затрат, в частности, для случая недостаточности ресурсов, необходимых для завершения работ по разведке и оценке на исследуемых месторождениях. Существующие подходы к бухгалтерскому учету в добывающих отраслях не позволяют сформировать и представить в бухгалтерской отчетности необходимые пользователям сведения о рисках деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых, что особенно значимо в контексте возрастающей неудовлетворенности пользователей отчетности ретроспективным характером раскрываемой в отчетности информации. Таким образом, определяется актуальность разработки состава и формата пояснений к бухгалтерской отчетности, раскрывающих показатели, характеризующие риск нецелесообразности добычи на исследуемых месторождениях и другие риски разведки и оценки. Также требует уточнения порядок отражения поисковых затрат на счетах бухгалтерского учета, начисления амортизации и обесценения, переоценки поисковых активов в рамках отечественной учетной практики.

Решение данных вопросов представляется особенно ценным в контексте обеспечения сохранности и защиты национального богатства путем учета и достоверной оценки национального имущества, в том числе и приращенного в результате деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых. Осуществление в настоящее время отечественными организациями нефтегазовой отрасли масштабных капиталовложений в разведку и оценку полезных ископаемых на арктическом шельфе также определяет актуальность темы монографии для практики бухгалтерского учета в добывающих отраслях промышленности.

Можно выделить несколько направлений исследований ученых-экономистов, внесших существенный вклад в изучение теории и методики бухгалтерского учета разведки и оценки полезных ископаемых. Среди работ, посвященных изучению оценки в добывающих отраслях, необходимо отметить исследования О. П. Крезера и И. С. Томпсон, где рассмотрены методы оценки восстановительной стоимости поисковых активов, а также работы Д. Джанг, Н. В. Пашкевич, С. Портера, Т. А. Тарабариновой по оценке и учету контролируемых запасов полезных ископаемых. Комплексная характеристика методов капитализации поисковых затрат дана в разное время в работах таких ученых, как Х. Брок, К. Бэйкер, Р. Т. Джонсон, Э. Дикин, Дж. Клингстедт, Р. Дж. Коэстер, А. Наггар, С. Портер, Э. Смит и др. Поисковые активы определяются исследователями как капитализируемые поисковые затраты. Понятие в данном случае не дает наиболее существенной характеристики определяемых активов, а именно высокого риска нецелесообразности добычи.